Für Unternehmer und Selbstständige
Schätzung des privaten Nutzungsanteils bei Zweit­ oder Drittfahrzeugen von Unternehmern
Die Finanzverwaltung geht bei Zweit- oder Drittfahrzeugen von Unternehmern oder Selbstständigen generell von einer unternehmerischen Nutzung von weniger als zehn Prozent aus. Das hat zur Folge, dass der Vorsteuerabzug für diese Fahrzeuge grundsätzlich versagt wird. Denn nur bei einer unternehmerischen Nutzung von mehr als zehn Prozent, kann eine Zurechnung zum unternehmerischen Bereich erfolgen. Das Finanzgericht des Saarlandes (FG) hat in einem aktuellen Urteil dieser Auffassung widersprochen: 

Es ist nicht generell unplausibel, dass bei einer stark reiseabhängigen persönlichen Tätigkeit zwei oder auch drei Fahrzeuge ständig in erheblichem Umfang unternehmerisch genutzt werden. Dabei sind Nachweisanforderungen an den Unternehmer auch nicht zu überspannen, wenn sich die mehr als unwesentliche betriebliche Nutzung bereits aus den allgemeinen betrieblichen Gegebenheiten erkennen lässt. 

Diesen Argumenten sollten sich Unternehmer und Selbstständige anschließen, die auf Grund verstärkter Reisetätigkeit nicht nur auf einen Pkw zurückgreifen wollen. Denn dann ist der volle Vorsteuerabzug auch aus dem Kauf eines Zweit- oder Drittfahrzeugs möglich.

In diesen Fällen ist allerdings – zumindest solange nichts Gegenteiliges nachgewiesen wird – davon auszugehen, dass sämtliche Pkw auch privat gefahren werden. Der Anteil, der auf Grund dieser Annahme der Umsatzbesteuerung unterliegen muss, kann im Wege der Schätzung ermittelt werden. Die Ein-Prozent-Regel aus dem Ertragsteuerrecht ist umsatzsteuerrechtlich grundsätzlich kein geeigneter Maßstab. Denn nach den umsatzsteuerrechtlichen Regelungen ist die private Pkw-Nutzung mit den Ausgaben zu versteuern, während bei der Ein-Prozent-Regel vom Listenpreis ausgegangen wird und weder die tatsächlichen Ausgaben noch die konkreten Nutzungsverhältnisse berücksichtigt werden.

Ermittelt der Unternehmer aber bereits den ertragsteuerlich relevanten Wert nach der Ein-Prozent-Regel, kann er diesen auch aus Vereinfachungsgründen bei der Bemessungsgrundlage für die umsatzsteuerpflichtige Überlassung ansetzen. Er kann sich allerdings auch anders entscheiden, was durchaus zu günstigeren Ergebnissen führen kann. Dass ist z.B. immer dann der Fall, wenn das Finanzamt eine niedrige Schätzung für die privaten Fahrten akzeptiert. Tut es das nicht, kann ein Pauschalansatz  immer noch nachgereicht werden.

FG Saarland, Urteil vom 12.4.2005, Az. 1 K 139/02, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 052126

Für alle Steuerpflichtigen
Für potenzielle Bau­
herren oder Hauskäufer ist Eile geboten
Der Vermittlungsausschuss erzielte in der letzten Sitzung vor der Bundestagswahl erneut in seinen Beratungen zu dem Gesetz „zur finanziellen Unterstützung der Innovationsoffensive durch Abschaffung der Eigenheimzulage“ keine Einigung. Die Abschaffung der Eigenheimzulage ist damit allerdings noch nicht vom Tisch. Im Gegenteil, dieses Vorhaben steht in der neuen Legislaturperiode ganz oben auf der politischen Agenda. 

Da nach der Bundestagswahl alle Gesetzesvorhaben neu in den Bundestag eingebracht werden müssen, wird Hauskäufern oder Bauherren aber noch ein letzter Aufschub gewährt. Als möglicher Änderungszeitpunkt könnte das Datum der Gesetzeseinbringung in Betracht kommen. Damit besteht möglicherweise nur noch in 2005 die Gelegenheit, sich acht Jahre lang Zuschüsse zum Erwerb eines Eigenheims zu sichern. 

Bundesrat-Drucksache vom 13.8.2004, Az. 620/04, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 050083, Ergebnis der 56. Sitzung des Vermittlungsausschusses vom 5.9.2005, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 052623  

Für alle Steuerpflichtigen
Steuergeheimnis schützt vor unzulässiger Datenverwertung
Seit 2002 darf die Finanzverwaltung im Rahmen einer Außenprüfung elektronisch gespeicherte Unterlagen auf Datenträgern wie CD, DVD oder Diskette verlangen. Bei ersten Streitfällen vor den Finanzgerichten wurde diesbezüglich auch die Frage aufgeworfen, ob der Betriebsprüfer eine Bestätigung darüber ausstellen muss, dass er mit den Daten sorgfältig umgeht, sie nicht kopiert und nach dem Prüfungsabschluss vernichtet. 

Das Finanzgericht  Thüringen führt dazu aus, der Datenzugriff stehe im Ermessen der Finanzbehörde. Betroffene hätten daher kein Recht, sich die Überlassung des Datenträgers oder seine Löschung schriftlich bestätigen zu lassen. Ein Datenzugriff ist damit ohne die geforderte Unterzeichnung der Bestätigung nicht rechtswidrig. Vor einer schädlichen Verwendung schützt das Steuergeheimnis auch in diesen Fällen ausreichend.

FG Thüringen, Urteil vom 20.4.2005, Az. III 46/05 V, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 052670

Für Kapitalanleger
Verluste aus wertlosen Optionsscheinen 
absetzbar?
Über den Kauf von Optionsscheinen können Anleger sowohl auf fallende als auch auf steigende Kurse von Aktien, Indices, Währungen oder Rohstoffen spekulieren. Geht die Erwartung nicht auf, verfällt das Papier wertlos. Um diesen Verlust zumindest im Rahmen der einkommensteuerlichen Veranlagung geltend machen zu können, wird allgemein empfohlen, die Optionsscheine kurz vor ihrer Fälligkeit noch für ein paar Cent über die Börse zu verkaufen. Denn verfallen die Papiere wertlos, akzeptiert die Finanzverwaltung mangels Verkauf kein privates Veräußerungsgeschäft, sondern sieht darin einen nichtsteuerbaren Vorgang auf der Vermögensebene. Der Verlust kann steuerlich nicht geltend gemacht werden.

Dieser Verwaltungsauffassung widerspricht nun das Finanzgericht Rheinland-Pfalz (FG). Denn durch eine im Jahr 1999 eingefügte Gesetzesänderung zählen Optionsscheine zu den Termingeschäften. Somit ist nicht die Veräußerung Auslöser der Besteuerung, sondern die „Beendigung des Rechts“. Darunter kann auch der Verfall einer Option zu verstehen sein, so dass der dafür gezahlte Kaufpreis einen Aufwand für den verfallenen Optionsschein darstellt und zu einem steuerlich zu berücksichtigenden Verlust führen kann. Im Urteilsfall war diese Sichtweise allerdings irrelevant, da es sich noch um Anschaffungsvorgänge aus 1998 handelte.

Die Finanzverwaltung geht allerdings weiterhin von nichtsteuerbaren Verlusten aus. Anleger müssen daher die Auffassung des FG auf dem Einspruchswege  durchsetzen. Sicherer ist aber auch weiterhin die nahezu wertlosen Optionsscheine binnen Jahresfrist mit Verlust über die Börse zu verkaufen. Dabei sollte der Verkaufserlös aber mindestens die Transaktionskosten überschreiten, um einen Gestaltungsmissbrauch auszuschließen.
FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 19.5.2005, Az. 4 K 1678/02, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 052622

Für Arbeitnehmer
Zum Zeitpunkt des Zuflusses von Arbeitslohn 
bei der Ausübung von Optionsrechten
Gewährt ein Arbeitgeber seinen Arbeitnehmern Aktienoptionen, hängt der Zuflusszeitpunkt des Arbeitslohns von der Einordnung als börsennotiertes oder nicht handelbares Optionsrecht ab. Keine Rolle spielt, ob die Rechte übertragbar sind oder einer Sperrfrist unterliegen. Bei börsennotierten Optionen liegt der Zuflusszeitpunkt als Arbeitslohn bereits beim Erwerb des Rechts vor, ansonsten erst, wenn die Aktien aus dem Recht überlassen werden. Diese Grundsätze wendet der Bundesfinanzhof in zwei Urteilen auch bei Wandelanleihen und Wandeldarlehen an.

Im ersten Fall ging es um eine Wandelanleihe, die nicht übertragen und frühestens nach 18 Monaten in Aktien getauscht werden durfte. Ein Vorstand wandelte nach Ablauf der Frist und verkaufte die erhaltenen Aktien sofort über die Börse. Bei einem solchen nicht handelbaren Optionsrecht fließt den Begünstigten der Arbeitslohn im Zeitpunkt der Verschaffung des Eigentums an den Aktien zu. Maßgebend ist der Börsenkurs des Tages, an dem der Arbeitnehmer über die Aktien verfügen kann. Steuerpflichtig ist die Differenz zwischen Aktienkurs (am Tag, an dem die Verfügungsmacht über die Aktien erlangt wird) und den Erwerbsaufwendungen.

In der zweiten Entscheidung ging es um von Arbeitnehmern an den Arbeitgeber gewährte Darlehen, die mit einem Wandlungsrecht zum Bezug von Aktien ausgestattet waren. Auch bei nicht handelbaren Wandeldarlehen liegt der Zufluss von Arbeitslohn erst dann vor, wenn dem Arbeitnehmer das Eigentum an den Aktien verschafft wird. Steuerpflichtig ist hier die Differenz zwischen Aktienkurs (am Tag, an dem die wirtschaftliche Verfügungsmacht über die Aktien erlangt wird) und Erwerbsaufwendungen.

Maßgebend für den Zufluss ist das Kriterium „Börsennotierung“, unabhängig von der Art der gewährten Option. Der spätere Steuerzeitpunkt hat aber den Nachteil, dass Kursgewinne nach der Zusage noch als Arbeitslohn steuerlich erfasst werden und nicht als Spekulationsgeschäft nach einem Jahr steuerfrei bleiben.

BFH, Urteil vom 23.6.2005, Az. VI R 124/99, DB 2005, 1718
BFH, Urteil vom 23.6.2005, Az. VI R 10/03, BB 2005, 1829

Für Erben
Gelegenheitsgeschenke unabhängig vom 
Vermögen
Eine Geldzuwendung von 40.000 EUR für die Hausrenovierung und die Zuwendung eines Pkws im Wert von 38.000 EUR stellen laut Urteil des Hessischen Finanzgerichts keine üblichen Gelegenheitsgeschenke dar. Das heißt, sie unterliegen grundsätzlich den schenkungsteuerrechtlichen Bestimmungen.

Im Urteilsfall lag der Wert der beiden Zuwendungen in Relation zum Vermögen des Schenkers bei 0,2 Prozent. Die Üblichkeit von Geschenken bemisst sich allerdings generell nach den Lebensgewohnheiten der Bevölkerung und nicht nach dem Vermögen des Schenkers. Auch die Art der verwandtschaftlichen Beziehung zwischen Schenker und Beschenktem spielt insoweit keine Rolle. Als übliche Gelegenheitsgeschenke gelten danach Aufwendungen, die sowohl vom Anlass als auch nach Art und Wert in überwiegenden Kreisen der Bevölkerung verbreitet sind. 

Da eine Geldzuwendung von 40.000 EUR bereits den Anschaffungskosten für ein kleines Apartment entsprechen kann, kann es nicht mehr als übliches Weihnachtspräsent angesehen werden. Entsprechendes gilt auch für den Pkw. Zwar ist es nach den heutigen Verhältnissen nicht unüblich, bei Anlässen wie z.B. einem bestandenen Examen auch ein Fahrzeug zu verschenken. Ein solch besonderer Anlass ist aber das Weihnachtsfest gerade nicht. 

Großzügige Zuwendungen werden oft erst beim späteren Erbfall bekannt und dann vom Finanzamt als Vorschenkungen angesetzt, was bei einigen Betroffenen zu einem bösen Erwachen führen kann.

Hessisches FG, Urteil vom 24.2.2005, Az. 1 K 3480/03, rkr., EFG 2005, 1146

Für Unternehmer
Nutzungsdauer neuer Software­Systeme
Für betriebswirtschaftliche Software-Systeme kann jetzt grundsätzlich von einer nur 5-jährigen Nutzungsdauer ausgegangen werden. Damit dürfte die Auffassung der Finanzverwaltung Bremen aus dem Jahr 2004, die noch eine 10-jährige Frist annahm, überholt sein.

OFD Chemnitz, Verfügung vom 28.7.2005, Az. S2172 – 14/8 – St 21, DStR, 2005, 1409

Für GmbH-Geschäftsführer
Aufwendungen für Auslandsreisen können eine
verdeckte Gewinnausschüttung darstellen
Ist eine Auslandsreise durch private Interessen des Gesellschafter-Geschäftsführers mitveranlasst, stellen die Aufwendungen der GmbH hierfür eine verdeckte Gewinnausschüttung dar. Ob eine Reise privat veranlasst oder mitveranlasst ist, muss nach denjenigen Kriterien beurteilt werden, die zum Betriebsausgabenabzug von Einzelunternehmern und Personengesellschaften entwickelt worden sind. Dazu folgende Einzelheiten: 

Ein an einer GmbH zu 80 Prozent beteiligter Geschäftsführer nahm an Fernreisen teil, zu denen er von einem Geschäftspartner eingeladen worden war. Zum Reiseprogramm gehörten neben dienstlichen Vorträgen und Besuchen auch allgemein touristische Elemente. Von den Kosten für die Reisen wurde der GmbH nur ein Teil von der einladenden Gesellschaft in Rechnung gestellt. Die GmbH zahlte die Beträge, ohne sie ihrerseits dem Geschäftsführer weiter zu belasten. Das Finanzamt behandelte die kompletten Aufwendungen, also auch die von der einladenden Gesellschaft getragenen Aufwendungen, als verdeckte Gewinnausschüttungen (vGA).

Dieser Einordnung schloss sich der Bundesfinanzhof nicht an. Nur die von der „eigenen“ GmbH übernommenen Beträge stellen eine vGA dar, da in Höhe dieser Reiseaufwendungen auch die privaten Interessen des Gesellschafter-Geschäftsführers berührt sind. Finanziert eine GmbH Reisen ihres Gesellschafter-Geschäftsführers, ist die für die vGA ausreichende private Mitveranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis regelmäßig gegeben, wenn bei vergleichbaren Aufwendungen sonstiger Unternehmer das einkommensteuerrechtliche Aufteilungs- und Abzugsverbot greifen würde. Eine entsprechende Anwendbarkeit ist im Interesse einer rechtsformneutralen Besteuerung sachgerecht. 

D.h. Aufwendungen für eine Studienreise sind gleichermaßen bei GmbH und Einzelfirma nicht als Betriebsausgaben abziehbar, wenn auch ein erhebliches touristisches Interesse befriedigt wird.

BFH, Urteil vom 6.4.2005, Az. I R 86/04, DB 2005, 1548

Für Eltern
Examensabschluss stellt nicht immer das Ende der Berufsausbildung dar
Während bis zur Vollendung des 18. Lebensjahrs eines Kindes grundsätzlich immer Kindergeld an die Eltern gezahlt wird, hängt die Zahlung für den Zeitraum danach von weiteren Voraussetzungen ab. So wird ein volljähriges Kind auch darüber hinaus noch berücksichtigt, wenn es sich in der Berufsausbildung befindet. 

Die Berufsausbildung gilt als abgeschlossen, wenn das Kind einen Ausbildungsstand erreicht hat, der ihm die Berufsausübung ermöglicht. Dies ist bei akademischen Berufen grundsätzlich der Zeitpunkt der Bekanntgabe des Prüfungsergebnisses. Nach einem Urteil des Finanzgerichts Rheinland-Pfalz stellt dies aber nicht zwingend den Abschluss der Berufsausbildung dar.

Im Urteilsfall hatte eine Tochter die Diplom-Prüfung im Fach Psychologie mit „sehr gut“ bestanden, aber keine Arbeit gefunden. Daher besuchte sie weiterhin Lehrveranstaltungen, was sie laut Bescheinigung der Uni zusätzlich für die angestrebte Tätigkeit qualifiziert. Unter Arbeitsmarktgesichtspunkten ist eine solche Vorgehensweise sinnvoll. Sie dokumentiert eine zielgerichtete Ausbildung, die frühzeitig die Mindestvoraussetzungen für eine Anstellung im erstrebten Beruf schafft. Es kann Eltern nicht negativ angerechnet werden, wenn Mindestvoraussetzungen für die vom Kind gewählte Berufsausbildung noch durch weitere Qualifikationsmaßnahmen ergänzt werden. Insbesondere dann nicht, wenn diese erfahrungsgemäß für eine Anstellung notwendig sind. Die Berufsausbildung ist in solchen Fällen daher nicht mit der Prüfung beendet. 

Dem Finanzamt gegenüber kann eine fehlende Anstellung als Begründung herangezogen werden. Die im Anschluss ergriffene Fortbildungsmaßnahme kann  dann dazu dienen, sich weiter für den Beruf zu qualifizieren. 

FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 28.7.2005, Az. 6 K 2422/04, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 052621

Für dauernd getrennt lebende Elternteile 
Fahrtkosten für Kinderbesuche könnten 
steuerlich relevant sein
Nach Auffassung des Finanzgerichts Köln (FG) sind Fahrtkosten von dauernd getrennt lebenden Elternteilen anlässlich der Besuchsfahrten zur Aufrechterhaltung der Eltern-Kind-Beziehung zunächst grundsätzlich nicht als außergewöhnliche Belastung abzugsfähig.

Aufwendungen für die Kontaktpflege mit dem nicht im eigenen Haushalt wohnenden Kind können bislang lediglich dann eine außergewöhnliche Belastung darstellen, wenn der Steuerpflichtige vom Bezug des Kindergelds ausgeschlossen ist. Das kann beispielsweise der Fall sein, weil er außerstande ist, Unterhalt in Höhe von 135 Prozent des Regelbetrags nach der Regelbetrag-Verordnung zu leisten. Ansonsten sind die Aufwendungen zur Kontaktpflege durch das Kindergeld oder den Kinderfreibetrag abgedeckt.

Das FG hat im vorliegenden Fall die Revision jedoch in Hinblick auf die Feststellungen in einem Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) zugelassen. Dieser  hat in dem Urteil erwogen, dass notwendige Aufwendungen getrennt lebender Eltern für Fahrtkosten in gewissem Umfang zwangsläufig erwachsen und dann außergewöhnliche Belastungen darstellen können. Laut BFH könnte es sich dabei um zwangsläufig entstandene Aufwendungen für das Abholen und Zurückbringen des Nachwuchses und möglicherweise weitere Sonderfahrten handeln. Die Frage war allerdings in diesem Verfahren nicht zu entscheiden, weil dort die Grenze der zumutbaren Eigenbelastung nicht überschritten wurde. 

Getrennt lebende Eltern mit hohen Fahrtkosten sollten im Einspruchsverfahren die Ansicht des BFH argumentativ gegenüber dem Finanzamt verwenden und auf das Urteil des FG hinweisen.

FG Köln, Urteil vom 23.6.2005, Az. 10 K 1163/02, unter www.iww.de, Abruf-Nr. 052618; BFH, Urteil vom 26.6.2004, Az. III R 141/95, BFH/NV 2004, 1635

Für Arbeitnehmer
Zur Entfernungspauschale bei 
Arbeitnehmern mit auswärtiger Tätigkeit
In vier Urteilen hat sich der Bundesfinanzhof (BFH) im Mai diesen Jahres mit dem Ansatz der Entfernungspauschale beschäftigt. 

In Betracht kommt dieses „Kilometergeld“ nur bei nachhaltig, fortdauernd und immer wieder aufgesuchten regelmäßigen Arbeitsstätten. Bei ständig wechselnden Einsatzstellen kann die Entfernungspauschale nicht angesetzt werden. Die Aufwendungen für solche Fahrten sind in der nachgewiesenen oder glaubhaft gemachten Höhe wie Dienstreisen abziehbar. Bei einer unentgeltlichen Beförderung durch den Arbeitgeber scheidet mangels Aufwands des Arbeitnehmers ein Werbungskostenabzug gänzlich aus.

Für Arbeitnehmer-Fahrten zwischen Wohnung und Firmensitz kann jedoch die Entfernungspauschale angesetzt werden, sofern der Betrieb der Sammelpunkt für die Weiterbeförderung zu den wechselnden Einsatzstellen ist. 

Übernachtet der Arbeitnehmer vorübergehend am Ort der auswärtigen Tätigkeit, kommt die Entfernungspauschale weder für Fahrten zwischen Wohnung und Tätigkeitsort noch für den Weg zwischen auswärtiger Unterkunft und Tätigkeitsstätte zur Anwendung. Die Aufwendungen für diese Fahrten sind in solchen Übernachtungsfällen mit den tatsächlichen Kosten absetzbar. Die Voraussetzungen einer doppelten Haushaltsführung liegen nicht vor. Damit ändert der BFH seine bisherige Rechtsprechung zum Wahlrecht zwischen den Rechtsfolgen der doppelten Haushaltsführung und denen der Einsatzwechseltätigkeit. 

Die geänderte Sichtweise hat die positive Folge, dass neben den tatsächlichen Fahrtkosten auch die Übernachtungskosten sowie für die ersten drei Monate gültig ab Mehraufwendungen für Verpflegung als Werbungskosten geltend gemacht werden können. Einsatzwechseltätigkeit wurde bislang nur nach Reisekostengrundsätzen behandelt, wenn die Entfernung mehr als 30 km betrug.

BFH, Urteile vom 11.5.2005, Az. VI R 70/03 (kostenlose Beförderung), Az. VI R 25/04 (Fahrt zum Betrieb), Az. VI R 34/04 (Übernachtung), Az. VI R 7/02 (Verpflegung), unter www.iww.de, Abruf-Nrn. 052300, 052302, 052301, 052305  

Für Immobilienbesitzer
„Missbrauch“ bei Grundstücksverkauf über Einmann­GmbH?
Werden von Privatpersonen innerhalb von fünf Jahren mehr als drei Immobilienobjekte angeschafft und veräußert, kann ein gewerblicher Grundstückshandel angenommen werden (Drei-Objekt-Grenze). Das hat zur Folge, dass die Einnahmen daraus gewerblich sind und auch der Gewerbesteuer unterliegen. Für den Fall, dass weniger als drei Objekte angeschafft, modernisiert und veräußert werden, erzielt der Steuerpflichtige in der Regel Einnahmen aus privater Vermögensverwaltung, die steuerfrei sein können. Steuerfreiheit liegt in diesen Fällen immer dann vor, wenn bei dem Verkauf die Spekulationsfrist überschritten wird. Diese beträgt für Grundstücke 10 Jahre. 

Wird beim Verkauf von Eigentumswohnungen allerdings eine GmbH zwischengeschaltet, liegt nach einem Urteil des Finanzgerichts Münster nicht zwingend ein Gestaltungsmissbrauch vor. Das bedeutet, dass die Grundstücksgeschäfte der GmbH dem Alleingesellschafter-Geschäftsführer nicht als Zählobjekte im Zusammenhang mit der Drei-Objekt-Grenze zuzurechnen sind. 

Der unmittelbare Durchgriff durch die GmbH scheitert daran, dass diese nicht nur zivil-, sondern auch steuerrechtlich ein selbstständiges Rechtssubjekt ist. Ein Gestaltungsmissbrauch liegt nicht vor, sofern es auch wirtschaftliche Gründe für einen Verkauf der Eigentumswohnungen über die gegründete GmbH gibt. Das Haftungsrisiko des Gesellschafters kann dabei z.B. ein solcher Grund sein. Denn vergleichbare Bauträger wickeln solche Geschäfte üblicherweise nicht als Einzelunternehmer, sondern aus haftungsrechtlichen Gründen über eine hierzu gegründete GmbH ab. Allein die Tatsache, dass ein Alleingesellschafter die GmbH beherrscht und die Verkäufe auch selbst hätte durchführen können, reicht für die Annahme eines Gestaltungsmissbrauchs nicht aus.

Diese Sichtweise eröffnet neue Möglichkeiten, um unter Verwendung von wirtschaftlich üblichen Gepflogenheiten einen gewerblichen Grundstückshandel zu vermeiden. Ob der Bundesfinanzhof  allerdings in der nächsten Instanz an diesem Ergebnis festhält, ist nicht sicher. 

FG Münster, Urteil vom 16.3.2005, Az. 10 K 1121/05 E; EFG 05, 953, Revision beim BFH, Az. X R 14/05